Підприємці на загальній системі можуть амортизувати вантажні автівки
(п. 102 Закону № 466, зміни до пп. 177.4.6 ПКУ)
Так, вам не почулося! Справдилася давнішня мрія фізосіб-підприємців на загальній системі оподаткування, котрі для потреб своєї діяльності (вантажні перевезення, будівництво, виробництво, торгівля тощо) придбавають та використовують фури, напівпричепи, самоскиди, фургони, міксери, зерновози, бензовози, контейнеровози та інші вантажні автомобілі1! Нарешті, власники багатотонних кораблів автострад одержали законне право фіксувати видатки на їх придбання в складі витрат, котрі беруть участь у визначенні чистого оподатковуваного доходу. Таким чином, вони можуть зменшити чистий оподатковуваний дохід і, відповідно, сплачувати з нього податок. Далебі відразу всю вартість до витрат їм записати не вдасться. Туди вона зможе перейти лишень поступово у вигляді амортизації2 первісної вартості таких авто як об’єктів основних засобів (далі — ОЗ)3 3 групи (оновлений пп. 177.4.6 ПКУ).
Нагадаємо: амортизацію підприємці нараховують щомісяця з місяця, що настає за тим, у якому об’єкт ОЗ уведено в експлуатацію. Роблять вони це впродовж усього самостійно встановленого строку його корисного використання. Відповідно до пп. 177.4.9 ПКУ мінімальний строк корисного використання для ОЗ 3 групи (до неї потрапляють вантажівки) — 5 років. Причім під корисним слід розуміти використання об’єкта ОЗ у господарській діяльності підприємця на загальній системі оподаткування, себто перевезення вантажів для потреб своєї діяльності (приміром, доправлення ТМЦ до торгових точок, об’єктів будівництва, виробництва або доставка товарів покупцям) чи послуги перевезення вантажів на замовлення третіх осіб. І це ще не все! Щоб відображати амортизацію ОЗ у витратах, підприємцеві потрібно виконати 3 умови.
Умова 1. Витрати на придбання (створення) амортизованого об’єкта ОЗ мають документально підтверджуватися (пп. 177.4.5 ПКУ).
Умова 2. Необхідно вести окремий облік амортизації ОЗ (пп. 177.4.6 ПКУ).
Умова 3. До складу витрат відносимо амортизацію лишень тих ОЗ, котрі впродовж звітного року підприємець використовував у своїй госпдіяльності. Ба більше, у момент включення такого виду видатків до витрат повинні бути доходи, в одержанні яких брало участь амортизоване майно (п. 177.4 ПКУ).
Якщо з виконанням названих умов у підприємця все гаразд, у нього є чудовий шанс кожного місяця, що настає за місяцем, у якому вантажний автомобіль як об’єкт ОЗ було введено в експлуатацію, записувати до витрат максимум 1,67% видатків на його придбання.
На завершення ще одна важлива деталь.
Є побоювання, що скористатися всіма цими благами можна буде лишень щодо вантажівок, які придбавали з дати початку дії Закону № 466 (із 23 травня 2020 р.). Підстава — точка зору фахівців ДПСУ, яка лунала в категорії 104.05 ЗІР стосовно аналогічної ситуації з ОЗ, котрі придбавалися до 01.01.17 р., себто до появи у ПКУ норм, котрі дозволяють включати до витрат амортизацію ОЗ. Цю консультацію вже переведено до нечинних. Проте вона дає привід для глибоких роздумів відносно того, якої думки у вирішенні цього питання триматимуться податківці цього разу. Будь-що ви її обов’язково дізнаєтеся першими на сторінках нашої газети. Додамо: ст. 177 ПКУ, як і в ситуації з ОЗ 2017 р. (див. газету “Все про бухгалтерський облік” № 20 за 2017 рік на стор. 6), не забороняє амортизацію вантажівок, придбаних до 23.05.20 р. Головне, щоб вони були введені в експлуатацію після цієї дати. Прецінь для початку амортизації об’єкта ОЗ важлива не дата його придбання, а документально встановлена дата початку його експлуатації в госпдіяльності підприємця.
1 Вантажний автомобіль — автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення вантажів (ст. 1 Закону про автотранспорт).
2 Амортизація — систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) (пп. 14.1.3 ПКУ).
3 Об’єкт ОЗ — це закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс — певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством/установою (п. 4 П(С)БО 7 “Основні засоби”).