На якому рахунку обліковувати ПДВ на перевищення звичайної ціни над фактичною
Підприємство склало податкову накладну на перевищення звичайної ціни продукції власного виробництва над договірною ціною її постачання.
Як відобразити в бухобліку нарахований на суму перевищення ПДВ?
[/hidden]
ВІДПОВІДЬ: Після втрати з 09.08.19 р. чинності Інструкцією № 1411 бухгалтерам слід вести бухоблік ПДВ відповідно до норм Податкового кодексу України (далі — ПКУ), Закону про бухоблік2, ПБО або МСФЗ, а також з оглядом на Інструкцію № 291 — для платників ПДВ, які послуговуються нацстандартами бухобліку.
Принаймні саме це рекомендує Мінфін України в листі від 12.09.19 р. № 35210-07-10/22881 (далі — лист № 22881) і в загальному роз’ясненні щодо бухобліку ПДВ3. До речі, тут само Мінфін наводить окремі приклади вибору бухрахунків для нього. Далебі, умовина, що нас цікавить, у даному роз’ясненні відсутня.
Рівночасно й в Інструкції № 141 прямого тлумачення щодо обліку ПДВ, нарахованого на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, теж не було. Тому до 09.08.19 р. бухгалтери облік зазначеного ПДВ відображали так: Дт 949 “Інші витрати операційної діяльності” Кт 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” — відповідно до пп. 1.3 Інструкції № 141. У ньому такі проводки було призначено для ПДВ з перевищення фактичної собівартості проданих товарів, робіт, послуг над фактичною ціною їх продажу. І з огляду на те, що Мінфін тривалий час не реагував на цю невідповідність нормам ПКУ (абз. 2 п. 188.1), висновковуємо, що формулювання суті операції і вибору рахунків цього не змінювало.
Тож субрахунок 949 — саме те, що потрібно — і раніше, і зараз! Опосередковано підтверджує це й лист Мінфіну України від 07.05.13 р. № 31-08410-07/23-1524/2/1696. У ньому проводки
Дт 949 Кт 641 призначено для ПДВ із суми перевищення звичайної ціни над фактичною. Але ми не згадуватимемо всіх метаморфоз, яких зазнав абз. 2 п. 188.1 ПКУ, зокрема, щодо продукції власного виробництва: від звичайних цін до собівартості, і знову назад. А ось деякі бухгалтери обрали собі незвичайне хобі — підрахувати подібні “гойдалки” в ПКУ за весь час його існування. У підсумку, повірте, виходить довжезний перелік.
До речі, у листі № 228881 Мінфін України згадував облікову політику підприємства. То чи треба в наказі про облікову політику фіксувати правила бухобліку ПДВ? Про це ви можете дізнатися з газети “Все про бухгалтерський облік” № 120 за 2019 р. на стор. 20.
[/hidden]
Олександра МІРОХІНА,
консультант з обліку та оподаткування,
м. Київ
1 Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну України від 01.07.97 р. № 141.
2 Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. № 996-XIV.